Нормативная база по налоговой системе и налогообложению в Болгарии собрана в налоговых законах, правилах по их применению и указах. Основными налоговыми законами являются:
Закон о корпоративном подоходном налоге;
Закон о налоге на добавленную стоимость;
Закон об акцизах;
Закон об обложении доходов с физических лиц;
Закон о местных налогах и сборах.
Закон о корпоративном подоходном налоге (ЗКПН)
Налогообложение прибыли и доходов местных и иностранных торговых компаний регулируется ЗКПН. Прибыль облагается корпоративным налогом, а доходы – налогами, установленными в законе. В настоящее время корпоративный налог в Болгарии составляет 15%.
Налогообложение деятельности иностранных юридических лиц
Налоговыми субъектами (носителями налоговых обязательств) по ЗКПН являются местные и иностранные юридические лица и неперсонифицированные компании. Налоговые субъекты обязаны отчитываться за произведенные продажи товаров и услуг путем выдачи кассового чека из кассового аппарата, кроме тех случаев, когда оплата производится по безналичному расчету.
Иностранные юридические лица и иностранные неперсонифицированные компании облагаются корпоративным налогом за ведение хозяйственной деятельности в стране. Прибыль и доходы местных юридических лиц и местных неперсонифицированных компаний считаются, что они получены от источника в стране, кроме случаев, когда закон предусматривает другое. Прибыль и доходы считаются полученными в стране, когда они происходят от хозяйственной деятельности, осуществляемой на территории страны, включая и случаи, когда это осуществляется через прокуриста, торгового полномочного или другого зависимого представителя. Когда деятельность осуществляется частично на территории Болгарии или в границах ее исключительной экономической зоны и континентального шельфа, и является невозможным определить прямую часть прибыли, происходящей из источников в стране, для таких случаев считается часть от общей прибыли, соответствующая относительной доли деятельности, осуществляемой в стране.
Облагаемая прибыль является положительной величиной, определенной на основе годового финансового результата, установленная как разница между доходами и расходами, которые подлежат преобразованию по правилам, определенным в этом законе.
Основа для обложения доходов иностранных лиц от продажи долевого участия, ценных бумаг и финансовых активов является положительной разницей между продажной их ценой и документально доказанной ценой приобретения.
Девиденты и ликвидационные доли, начисленые местными юридическими лицами и неперсонифицированными компаниями в пользу местных физических лиц, местных юридических лиц, которые не являются юридическими лицами и иностранными лицами, облагаются налогом в размере 7%, который удерживается у источника и является окончательным. Иностранные лица из стран — членов ЕС не подлежат в Болгарии обложению налогом от источника девидентов и ликвидационных долей, при условии, что является иностранным лицом:
облагается корпоративным налогом или подобным корпоративным налогом на прибыль, согласно местному законодательству соответствующего государства, без права иметь выбор или освобождение от обложения этим налогом;
является действительным владельцем дохода и владеет не менеее 20% от доли/акций местного лица;
к моменту начисления девидентов или ликвидационных долей владело долями/акциями постоянно в течение не менее одного года.
Годовая облагаемая прибыль, причитающийся годовой корпоративный налог и все другие альтернативные корпоративные налоги, удерживаемые у источника в Болгарии, объявляются в болгарских левах (BGN) путем заполнения налоговой декларации. Налоговая декларация подается лицами в территориальную дирекцию по налоговой регистрации до 31 марта следующего календарного года.
Запись в налоговый регистр
Иностранные юридические лица регистрируют свое торговое представительство или филиал в Републике Болгарии в Болгарской Торгово-промышленной палате (БТПП). В 7-дневный срок после записи в регистр БТПП, оно должно записаться и в налоговый регистр соответствующего налогового подразделения территориальной налоговой дирекции по местонахождению и соответвующему адресу управления представительства или филиала.
Иностранние лица, которые хотят осуществлять хозяйственную деятельность в стране, должны пройти судебную регистрацию, согласно распоряжениям Торгового закона Републики Болгарии. В 7-дневный срок от начала деятельности или от даты регистрации в торговом регистре, лица должны зарегистрироваться:
в статистическом регистре “БУЛСТАТ”;
в регистре Национального института страхования;
в налоговом регистре налогового подразделения территориальной налоговой дирекции по месту выполняемой деятельности.
Закон о налоге на добавленную стоимость (ЗНДС)
Облагаемые сделки по ЗНДС
Налоговая ставка НДС по Закону составляет 20% за каждую облагаемую поставку товаров или услуг, включая при импорте товаров, кроме тех случаев, когда сам закон предусматривает другое. Налогоплательщиком по ЗНДС является каждое лицо, которое выполняет независимую экономическую деятельность, независимо от целей и ее результатов.
Независимой экономической деятельностью является всякая деятельность, выполняемая постоянно или периодически, включая любую интеллектуальную деятельность, которая осуществляется в качестве свободной профессии. Независимая экономическая деятельность является любой деятельностью, которая связана с производством, торговлей, сельским хозяйством, предоставлением услуг, добычей сырья, завершением подготовительных и вспомогательных работ, осуществляемых для использования или потребления потребителями.
Товаром является любая движимая и недвижимая вещь, за исключением денег в обращении, как законного платежного средства. Товаром является и: электрическая энергия, газ, вода и тепловая энергия.
Налоговой базой является стоимость, на основе которой начисляется или не начисляется налог в зависимости от того, является ли поставка облагаемой или освобожденной от налога.
Облагаемый оборот по ЗНДС
Каждое лицо с облагаемым оборотом свыше 50 тыс. левов, реализованным в последние 12 месяцев, должно в 14-ти дневный срок с момента истечения налогового периода, в течение которого был достигнут этот оборот, подать заявление для регистрации по этому закону. Эти правила не применяются по отношению к иностранному лицу, по которому налицо одновременно следующие условия:
лицо не установлено в стране;
нет объекта на территории страны;
производятся поставки с места выполнения на территории страны только следующих услуг, по которым получатель является зарегистрированным по этому закону лицом:
а) передача собственности или предоставление лицензии, патента, авторского права, торговой марки, ноу-хау или других подобных прав на индустриальную или интеллектуальную собственность, а также передача прав на пользование программных продуктов;
б) осуществление рекламных услуг;
в) осуществление консультантских услуг от консультантов, инженеров, бухгалтеров, адвокатов, юристов и других, а также осуществленные консультантскими офисами – предприятия;
г) осуществление коммуникационных услуг на далекие расстояния, обработка данных или предоставление информации;
д) принятие обязательств по воздержанию от действий или прав;
е) осуществление финансовых услуг;
ж) осуществление страховых услуг, пенсионных услуг;
з) обеспечение персонала;
и) посреднические услуги.
Аккредитованный представитель
Иностранное лицо, которое не установлено в стране, но осуществляет независимую экономическую деятельность и проводит облагаемые поставки товаров или услуг с местом выполнения на территории страны и отвечает условиям этого закона об обязательной регистрации или регистрации по выбору, регистрируется в качестве аккредитованного представителя. Аккредитованным представителем иностранного лица может быть только болгарское дееспособное физическое лицо с постоянным местом жительства в стране или местное юридическое лицо, которое не находится в процедуре по ликвидации или не объявлено в несостоятельность и не имеет установленных и невыплаченных долгов государству. Аккредитованный представитель представляет иностранное лицо по всем его налоговым правоотношениям, возникающим на основании этого закона. Аккредитованный представитель отвечает солидарно и неограниченно по обязательствам этого закона.
Когда лицо прекращает быть аккредитованным представителем, или при наступлении других обстоятельств, которые приводят к невозможности лицом выполнять свои обязанности, в 14 – ти дневный срок с даты наступления новых обстоятельств, иностранное лицо должно определить нового аккредитованного представителя. Если такой не определяется, его регистрация прекращается по инициативе налогового органа.
Акцизы
Облагаемые товары и услуги
Акцизом облагаются товары и услуги местного производства, указанные в Тарифах по акцизам. Подлежат обложению акцизами и импортируемые в страну товары, которые указаны в Тарифе по акцизу, а также импортируемые спиртные напитки, табачные изделия и нефтепродукты в свободных зонах, на свободных складах и в торговых объектах, которые имеют лицензию на ведение валютной торговли.
Освобожденные поставки
Не подлежат обложению акцизом топлива, импортируемые согласно закону или международному договору, ратифицированному и обнародованному в соответствии с правилами, в которых предусмотрено освобождение при импорте от косвенных налогов, налогов и других оплат с эффектом, эквивалентным косвенному налогу. С 1 января 2006 года освобождаются от акцизов нефтяной газ и другие газообразные углеводороды, используемые для бытового потребления.
Налоговая регистрация
Производители и импортеры акцизных товаров, а также организаторы азартных игр, указанные в Тарифе по акцизам, должны в 14-ти дневный срок от начала соответствующей деятельности зарегистрироваться в соответствующей территориальной налоговой инспекции. Регистрация осуществляется на основе письменной декларации и является неотделимой частью общей налоговой регистрации.
Избежание двойного налогообложения
Между Российской Федерацией и Республикой Болгарией имеется подписанное Соглашение об избежание двойного налогообложения на доходы и имущество.
В соответствии с соглашением, если местное лицо одного государства получает доходы или владеет имуществом в другой стране, которые могут облагаться налогом в другом государстве, размер налога на эти доходы или имущество, который платится в этом другом государстве, может быть снижен с налога, который взимается с этого лица за эти же доходы или имущество в первом указанном государстве. Эта льгота не может превышать сумму налога первого государства за такой доход или имущество.
Прибыль от хозяйственной деятельности
Прибыль, получаемая в одном государстве от предприятия другого государства, может облагаться налогом в первом государстве только тогда, когда она получена путем расположения там места хозяйственной деятельности.
Когда предприятие одного государства осуществляет хозяйственную деятельность в другом государстве путем расположения там места хозяйственной деятельности, в каждом государстве к этому месту хозяйственной деятельности будет относиться прибыль, которая получается, если бы было отдельное и самостоятельное предприятие.
При определении прибыли места хозяйственной деятельности допускается применение льгот на расходы, осуществляемые для места хозяйственной деятельности, включая управленческие и общие административные расходы, произведенные как в стране, в которой находится место хозяйственной деятельности, так и в любом другом месте.
Прибыль от международного транспорта
Прибыль от деятельности по использованию международных перевозок транспортных средств подлежит налогообложению только в том государстве, лицо которого имеет это транспортное средство.
Дивиденты
Девиденты, выплачиваемые компанией, которая является местным лицом одного из государств, местному лицу другого государства, облагаются налогом в этом другом государстве. Эти девиденты могут облагаться налогом в государстве, в котором компания, оплачиваемая девиденты, является местным лицом.
Проценты
Проценты, возникающие в одном государстве и оплачиваемые местным лицом другого государства, могут облагаться налогами в другом государстве.
Несмотря на это, эти проценты могут облагаться налогом и в государстве, в котором они появляются, но когда их получатель является действительным пользователем процентов. Налог не может превышать 15% от общей суммы процентов.
Проценты, появляющиеся в:
А) Республике Болгарии и оплаченные правительством России или Центральным банком России, освобождаются от обложения болгарскими налогами;
Б) России и выплаченные правительством Республики Болгарии или БНБ, освобождаются от обложения российскими налогами.
Доходы от авторских прав и лицензий
Доходы от авторских прав и лицензий, происходящих из одного государства и выплаченные местному лицу другого государства, могут облагаться налогами в другом государстве.
Несмотря на это, доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами и в государстве, из которого происходят, и в соответствии с его национальным законодательством, но если получатель является действительным пользователем авторских и лицензионных вознаграждений. Налог не может превышать 15% от общего размера дохода от авторских прав и лицензий.
Отправить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.